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美国公司报税︱美国企业报税专业机构

来源:本站原创 作者:瑞邦咨询网 日期:2014年02月18日 访问次数:

第一节 美国税收制度

美国现行税法是世界上最复杂的税法体系之一。美国税收管辖权分属联邦政府、50个州和哥伦比亚特区及各县市。所有美国公民、在美国从事经营和投资业务的外国个人和企业都受美国税法的约束。一个公司税赋情况根据该公司经营活动及其所在地而定。

美商务部“选择美国”办公室建议在美投资外国企业就税收问题专业聘请税务公司,一些美国律师事务所建议,作为概括了解美国税务体系,可参考美国毕马威公司编写的《投资美国中国公司指南》[1]、美国德勤公司编写的《国际税务及商业指南》[2]。

一、美国现行税收制度[3]

美国现行税制是以所得税为主体税种,辅以其他税种构成的。主要税种有个人所得税、公司所得税、社会保障税、销售税、财产税、遗产与赠与税等。

美国税收由联邦政府、州政府和地方政府征收:

(一)联邦政府主要征收联邦所得税、财产税及赠与税。联邦政府的总税收中,个人所得税约占1/3,社会保险税约占1/3、公司所得税约占1/6,其他税收包括遗产税、关税等。

(二)州政府及地方政府征收州所得税、特许规费、消费税、使用税及财产税等。

二、分税制管理体系

美国的联邦、州、地方三级政府根据权责划分,对税收实行彻底的分税制。联邦与州分别立法,地方税收由州决定。三级税收分开,各自进行征管。税收管辖不同,对于应税所得的定义和所得的分配也不同。

美国的所得税制兼有“属地主义”和“属人主义”。就美国来源所得(US Source of Income)而言,所得税原则上采用“属地主义”,非居民之外国人(Non-Resident Alien)应该就源自美国境内所得向美国政府缴税。就美国公民或居民而言,所得税原则上采用“属人主义”,即,针对美国公民在全世界的收入所得加以课税。

三、税收管理机构

财政部负责美国联邦税收法规管理事务;参议院和众议院拥有税收立法权;由财政部提出的税收法律议案经国会通过,总统批准后生效。

税收征管机构为国内收入局(IRS)与关税署,国内收入局负责联邦国内税征收、国内收入法案的执行。关税署负责关税征收。国内收入局总部只对征收工作给予指导、指示,实际征收工作由在全国分设的7个地区税务局负责。地区税务局有权对征管中的问题作出决定而无需总局批准。地区局下设若干区局,直接进行税收征纳管理工作。

由于美国实行主动申报缴纳个人所得税为主的税制,所以地区局以下实际工作主要是对纳税申报表予以审查。

第二节 主要税种

一、个人所得税

美国个人所得税分为联邦个人所得税、州个人所得税和地方个人所得税,其中以联邦个人所得税为主。

(一)纳税人

个人所得税的纳税人包括:美国公民、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民,但根据《美国移民法》拥有法律认可的永久居住权(如获得绿卡)的人。不符合美国公民和居民身份的为非居民。

(二)课税对象和税率

个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得,非美国居民来源于美境内的所得。


2010年联邦个人所得税税率[4]

金额单位:美元

税率
 单身
 已婚合并报税;符合资格的丧偶报税人
 已婚单独报税收入
 户主[5]收入
 
10%
 不超过8375
 不超过16750
 不超过8375
 不超过11950
 
15%
 8376-34000
 16751-68000
 8376-34000
 11951-45500
 
25%
 34001-82400
 68001-137300
 34001-68650
 45551-117650
 
28%
 82401-171850
 137301-209250
 68651-104625
 117651-190550
 
33%
 171851-373650
 209251-373650
 104626-186825
 190551-373650
 
35%
 373651及以上
 373651及以上
 186826及以上
 373651及以上

(三)应纳税所得额及应纳税额计算

个人所得税的计算方法是:税法规定的纳税人全部所得先减去不予计列所得(为总所得);然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目”(为调整所得);再减去分项扣减款项或标准扣减款项;再减去免税项目(为应纳税所得额);乘以适用税率(为应纳税额);最后减去税收抵免税款和已付税款等,即为最终的纳税款。

2010年扣除标准[6]

分 类
 扣除标准
 
已婚合并纳税,配偶健在
 11400
 
户 主
 8400
 
单 身
 5700
 
已婚,单独申报
 5700
 
(四)征收方法

美国个人所得税应税期限为一年。特殊情况可少于12个月。全年纳税年度截止于每年12月31日的,为按日历年度计的纳税年度;截止于每年度其他的任何一个日期的,为按财务年度计的纳税年度。

个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的,在纳税年度次年的4月15日前申报纳税;按财务年度为纳税年度的,应在纳税年度终止后次年的4月 15日前申报纳税;领取工薪的纳税人,由雇主预扣代缴 

二、公司所得税

美国公司所得税是对美国公司的国内外所得、外国公司来源于美国境内所得征税的税种。公司所得税分联邦、州地方两级征收。

(一)纳税人

公司所得税以美国公司和外国公司作为纳税人。美国税法规定,凡是根据各州法律成立并向各州政府注册的公司,不论其设在美国境内或境外,也不论其股权属谁,均为美国公司。凡是根据外国法律而成立,并向外国政府注册的公司,不论其设在美国境内或境外,即使股权的全部或部分属于美国,都是外国公司。

 (二)课税对象和税率

美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境内外的所得(即全球所得)和外国公司来源于美国境内的所得,主要包括经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等。

公司所得税采取超额累进税率,近两年具体税率见下表,2010年与2009年相比,税率没有变化。

 

2009年和2010年的联邦公司所得税税率[7]

应纳税所得

(单位:美元)
 公司税率
 
2009年
 2010年
 
最初50,000
 15%
 15%
 
50,000-75,000
 25%
 25%
 
75,000-100,000
 34%
 34%
 
100,000-335,000
 39%
 39%
 
335,000-10,000,000
 34%
 34%
 
10,000,000-15,000,000
 35%
 35%
 
15,000,000-18,333,333
 38%
 38%
 
超过18,333,333
 35%
 35%
 

 

(三)应纳税所得额、应纳税额的计算

应纳税所得额是公司总所得减去为取得收入而发生的、税法允许扣除的各种费用和损失后的余额。允许扣除额是由税法事先规定的、公司在取得总所得过程中发生的必要营业和非营业支出。

公司所得税的纳税人可以选择各自的纳税年度,即纳税的起讫日期,但一经确定,就不得随意改变。纳税人可以选择权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法作为计税方法。

纳税人应在每年4月15日前提交预计申报表和上年实际纳税表,并按预计申报表在该纳税年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前,按一定的比例缴纳公司所得税。公司所得税按年一次征收。纳税人可在其选定的纳税年度终了后两个半月内申报纳税。年度之间的亏损可以抵补和结转,本年度亏损,可向上转抵3年,向下结转15年。

   (四)各州公司所得税税率

在美国不同州的公司所得税税率有较大差异,拟赴美投资的中国企业可根据自身情况,选择合适的州。

 

各州公司所得税税率(截至2011年1月1日)[8]

州名称
 税率和适用范围
 备注
 
阿拉巴马
 6.5%
 
 
阿拉斯加
 1.0%  >$0

2.0%  >$10K

3.0%  >$20K

4.0%  >$30K

5.0%  >$40K

6.0%  >$50K

7.0%  >$60K

8.0%  >$70K  

9.0%  >$80K

9.4%  >$90K
 若公司所得大于0美元,适用1.0%的公司所得税税率;K表示1000美元。下同。
 
亚利桑那
 6.968%
 
 
阿肯色
 1.0%  >$0

2.0%  >$3K

3.0%  >$6K

5.0%  >$11K

6.0%  >$25K

6.5%  >$100K
 
 
加利福尼亚
 8.84%
 
 
科罗拉多
 4.63%
 
 
康涅狄格
 7.5%
 
 
特拉华
 8.7%
 
 
佛罗里达
 5.5%
 
 
佐治亚
 6.0%
 
 
夏威夷
 4.4%  >$0

5.4%  >$25K

6.4%>  $100K
 
 
爱达荷
 7.6%
 
 
伊利诺伊
 9.5%
 自2011年1月12日,伊利诺伊州将州公司所得税由原先的7.3%增加至9.5%。其中包括2项公司所得税税目,税率分别为:7%和2.5%
 
印第安纳
 8.5%
 
 
艾奥瓦
 6.0%  >$0

8.0%  >$25K

10.0%  >$100K

12.0%  >$250K
 
 
堪萨斯
 4.0%  >$0

7.0%  >$50K
 
 
肯塔基
 4.0%  >$0

5.0%  >$50K

6.0%  >$100K
 
 
路易斯安那
 4.0%  >$0

5.0%  >$25K

6.0% >$50K

7.0%  >$100K

8.0%  >$200K
 
 
缅因
 3.5%  >$0

7.93% >$25K

8.33%  >$75K

8.93%  >$250K
 
 
马里兰
 8.25%
 
 
马萨诸塞
 9.5%
 
 
密歇根
 
 密歇根、俄亥俄、得克萨斯、华盛顿州不设州公司所得税,但有总收入税(gross receipt tax)
 
明尼苏达
 9.8%
 
 
密西西比
 3.0%  >$0

4.0%  >$5K

5.0%  >$10K
 
 
密苏里
 6.25%
 
 
蒙大拿
 6.75%
 
 
内布拉斯加
 5.58%  >$0

7.81%  >$100K
 
 
内华达
 无
 
 
新罕布什尔
 8.5%
 
 
新泽西
 9.0%  >$100K
 企业全部净收入超过$100K,对全部可税收入适用9%税率;全部净收入大于$50K小于$100K,对全部可税收入适用7.5%税率;全部净收入小于或等于$50K,对全部可税收入适用6.5%税率
 
新墨西哥
 4.8%  >$0

6.4%  >$500K

7.6%  >$100万
 
 
纽约
 7.1%
 
 
北卡罗来纳
 6.9%
 
 
北达科他
 2.1%  >$0

5.25%  >$25K

6.4%  >$50K
 
 
俄亥俄
 
 密歇根、俄亥俄、得克萨斯、华盛顿州没有州公司所得税,但有总收入税(gross receipt tax)
 
俄克拉何马
 6.0%  >$0

 
 
 
俄勒冈
 6.6%  >$0

7.6%  >$250K
 
 
宾夕法尼亚
 9.99%
 
 
罗德岛
 9.0%
 
 
南卡罗来纳
 5.0%
 
 
南达科他
 无
 
 
田纳西
 6.5%
 密歇根、俄亥俄、得克萨斯、华盛顿州没有州公司所得税,但有总收入税(gross receipt tax)
 
得克萨斯
 
 
 
犹他
 5.0%
 
 
佛蒙特
 6.0%  >$0

7.0%  >$10K

8.5%  >$25K
 
 
弗吉尼亚
 6.0%
 
 
华盛顿
 无
 密歇根、俄亥俄、得克萨斯、华盛顿州没有州公司所得税,但有总收入税(gross receipt tax)
 
西佛吉尼亚
 8.5%
 
 
威斯康星
 7.9%
 
 
怀俄明
 无
 
 
哥伦比亚特区
 9.975%

三、销售税

销售税(Sales Tax)是美国各州和地方政府对商品、劳务按其销售价格的一定百分比课征的一种税。美国没有联邦层面统一的销售税。目前,全美绝大多数州都设置了销售税,销售税已成为州政府主要财政收入来源。美国地方的县、郡政府也征收销售税。美国销售税包括:普通销售税和零售销售税。

(一)普通销售税

以从事工商经营的个人、企业为纳税人,以出售商品的销售收入或劳务收入作为课税对象,采用比例税率。普通销售税以商品或劳务流转的全过程为征税环节,实行从生产到消费每流转一次,就征收一次税的原则。在美国开征普通销售税的州之间差异及变化较大。普通销售税的免税范围包括种子、化肥、保险费等。

(二)零售销售税

是对商品零售环节的零售额所征收的一种税。美国税法规定,零售业者可以在商品售价之外标明应纳税额,作为商品的卖价。虽然税法规定零售业者是纳税人,但实际上税负还是由消费者负担。零售销售税实行差别比例税率,各州规定不尽相同,最高税率超过9%。

为了促进销售和节约家庭开支,部分州实施了“销售税假期”制度(Sales Tax Holiday),即每年规定若干日期,在这些日期中所出售的有关商品可免征销售税。

此外,美国还有许多州市对特定商品免于征税或征收较低的销售税,例如:部分食品、药物等。

(三)各州销售税情况概览

在统一征收销售税的州中,销售税综合税率最低的5个州分别为:夏威夷(4.35%)、缅因(5%)、弗吉尼亚(5%)、怀俄明(5.34%)、威斯康辛(5.43%)。销售税综合税率最高的5个州分别为:田纳西(9.43%)、亚利桑那(9.12%)、路易斯安那(8.84%)、俄克拉何马(8.66%)。

此外,阿拉斯加州、特拉华州、蒙大拿州、新罕布什尔州、俄勒冈州等5州没有全州统一的销售税。其中,阿拉斯加在人口稠密地区的销售税率较高。而其余4州不允许市县征收当地销售税。

 

美国各州、地方销售税税率表[9]

  (截至2011年7月1日)

州名

State
 州税率

State Tax Rate
 地方平均税率

Average Local Tax Rate
 综合税率

Combined Rate
 全美排名

Rank
 
阿拉巴马
 4.00%
 4.64%
 8.64%
 6
 
阿拉斯加
 无
 1.74%
 1.74%
 46
 
亚利桑那
 6.60%
 2.52%
 9.12%
 2
 
阿肯色
 6.00%
 2.50%
 8.50%
 7
 
加利福尼亚
 7.25%
 0.88%
 8.13%
 12
 
科罗拉多
 2.90%
 4.58%
 7.48%
 15
 
康涅狄格
 6.35%
 无
 6.35%
 31
 
特拉华
 无
 无
 无
 47
 
佛罗里达
 6.00%
 0.65%
 6.65%
 29
 
佐治亚
 4.00%
 2.87%
 6.87%
 23
 
夏威夷
 4.00%
 0.35%
 4.35%
 45
 
爱达荷
 6.00%
 0.02%
 6.02%
 35
 
伊利诺伊
 6.25%
 2.02%
 8.27%
 9
 
印第安纳
 7.00%
 无
 7.00%
 21
 
艾奥瓦
 6.00%
 0.81%
 6.81%
 25
 
堪萨斯
 6.30%
 1.96%
 8.26%
 10
 
肯塔基
 6.00%
 无
 6.00%
 36
 
路易斯安那
 4.00%
 4.84%
 8.84%
 3
 
缅因
 5.00%
 无
 5.00%
 43
 
马里兰
 6.00%
 无
 6.00%
 36
 
马萨诸塞
 6.25%
 无
 6.25%
 33
 
密西根
 6.00%
 无
 6.00%
 36
 
明尼苏达
 6.875%
 0.30%
 7.18%
 17
 
密西西比
 7.00%
 0.003%
 7.00%
 20
 
密苏里
 4.225%
 3.45%
 7.67%
 14
 
蒙大拿
 无
 无
 无
 47
 
内布拉斯加
 5.50%
 1.27%
 6.77%
 27
 
内华达
 6.85%
 1.08%
 7.93%
 13
 
新罕布什尔
 无
 无
 无
 47
 
新泽西
 7.00%
 0.03%
 7.03%
 19
 
新墨西哥
 5.125%
 2.11%
 7.23%
 16
 
纽约
 4.00%
 4.48%
 8.48%
 8
 
北卡罗来纳
 4.75%
 2.10%
 6.85%
 24
 
北达科他
 5.00%
 1.38%
 6.38%
 30
 
俄亥俄
 5.50%
 1.28%
 6.78%
 26
 
俄克拉何马
 4.50%
 4.16%
 8.66%
 5
 
俄勒冈
 无
 无
 无
 47
 
宾夕法尼亚
 6.00%
 0.34%
 6.34%
 32
 
罗德岛
 7.00%
 无
 7.00%
 21
 
南卡罗来纳
 6.00%
 1.14%
 7.14%
 18
 
南达科他
 4.00%
 1.81%
 5.81%
 40
 
田纳西
 7.00%
 2.43%
 9.43%
 1
 
得克萨斯
 6.25%
 1.89%
 8.14%
 11
 
犹他
 5.95%
 0.73%
 6.68%
 28
 
佛蒙特
 6.00%
 0.14%
 6.14%
 34
 
弗吉尼亚
 5.00%
 无
 5.00%
 43
 
华盛顿
 6.50%
 2.29%
 8.79%
 4
 
西弗吉尼亚
 6.00%
 无
 6.00%
 36
 
威斯康辛
 5.00%
 0.43%
 5.43%
 41
 
怀俄明
 4.00%
 1.34%
 5.34%
 42
 
哥伦比亚特区
 6.00%
 -
 6.00%
 -

备注:

(1)有3个州在全州范围内征收地方追加销售税,州名及税率分别为:加利福尼亚(1%)、犹他(1.25%)、弗吉尼亚(1%),本表将以上税列入州销售税统计范畴。

(2)夏威夷、新墨西哥、南达科他、怀俄明4州的销售税还适用于许多服务行业产品。因此,以上4州的销售税率不能简单与其他州直接比较。

(3)受数据来源限制,蒙大拿州的旅游景区的销售税不在统计之列。

(四)其他税收

50个州、华盛顿哥伦比亚特区和地方政府的税务机关可独立行使征税职能,可征收:特许权税、许可税、印花税、遗产税、财产税等。
 
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